我国会计信息披露制度及其改进建议 ------以上市公司为例

  摘要:随着我国改革开放程度不断加深,市场经济发展速度愈来愈快,使得上市公司数量愈来愈多,我国的市场经济发展历史较短,尽管在不断健全上市公司会计信息披露的法律与监管体系,但还是不够成熟,相关的法律条例执行起来仍有难度,监管部门可能怠工,这些因素都会造成会计信息披露无效,或是披露的信息时效性差,参考价值低。因此,本文通过对相关学者研究成果进行总结,再通过文献综述法与案例分析法,从而分析出了目前上市公司主要存在的主要问题与成因,从而提出了针对性的建议,以期能够改善这一局面,继而推动上市公司健康、持续的发展,以此推动整个市场经济的发展。
  关键词:会计信息;会计信息披露;披露体系;上市公司;会计信息
  绪论
  由于改革开放政策和加入世贸组织的推动,我国现阶段社会经济进步迅速,资本市场更是在这个过程中扮演了至关重要的作用。作为资本市场的关键性构成因素,证券市场博得了更大程度的重视。例如,雷曼兄弟等上市公司由于次贷危机等的影响宣告破产,使得民众对于美国政府相关的某些经济政策以及金融市场及其不信任,于是美国出台了相关法案和条规,经过公布及实施使让上市公司的信息披露随意性大大降低,极强了强制性,与此同时还对注册会计师对信息披露报告的审查与评估做出了严格的规定,这就进一步加强了美国上市公司内部控制信息公布的刚性要求。另一方面,美国政府在该法案的基础上又陆续的推出了相关的控制法案措施与财务审计准则,这一系列做法之后,美国上市公司内部控制信息披露开始走上规范化道路。
  “两个指引”于2006年在我国颁布,《指引》对信息披露的范围、内容、标准以及时间等方面做出了较为具体的要求和建议,使得我国上市公司内部控制信息披露强制性与规范性大大提升。同时《企业内部控制基本规范》在2008年由我国财政部颁布,并要求2010年在上市公司内实行,这是我国上市公司内部控制信息披露新的发展。
  该研究将有利于推进我国上市公司内部控制信息披露的理论研究,进一步完善研究内容。在现实意义上可以为广大投资者的投资策略提供一定的参考,也可以促进上市公司管理者完善内部控制制度,增强内部控制的有效性,从而规避自身风险,提高自己的经营效果。

  一、 上市公司会计信息披露相关概述

  如果想要充分的掌握企业信息披露的现状,就要展开详细的材料分析及概念的学习,特别是要精准的掌握会计信息披露、企业的发展战略及会计信息披露质量的概念,从而才能更有效地对我国企业会计信息披露情况进行具体、详细的调查及研究。

  (一)上市公司的定义与特征

  上市公司通常为借助证券交易所对其内部信息进行确认及发布后,利用评价企业的价值、股票、债券等类型的价值,对企业的信息进行公开交易和销售的公司,是有限公司的一个类型,也可叫做公开公司。社会各界可以按照证券交易所的经营方式,对相关企业的股份进行买入和卖出,拥有股份即可称之为企业的投资者,也就是股东,可以按比例分红。主要包含以下几个特征:(1)上市公司是一种股份责任有限公司,(2)想要顺利完成证券交易所的上市过程,必须完成向政府相关部门的申请并依法获得审批资格,(3)经过股票或者证券等方式完成企业股份的买进和卖出。

  (二)会计信息披露的相关概念

  若是想要深入研究会计信息披露的特点,就必须清楚明白的对“会计信息”的概念进行认知。相关的会计部门采用企业账目报表和运行状况统计等多种方法完成对应企业的信息的展示,使得社会各界人士和投资者,股东等人充分了解企业的发展现状,管理模式,进步潜力等内容,这就是会计信息的内涵。经过评估企业的发展规律和管理模式,发展前景等内容,整理汇集成可供参考的信息,也就是将企业的状况通过财务分析和统计学整理,展示企业和社会大众所需要了解的信息。然后需要了解“会计信息披露”这一概念。信息披露就是通过对我国相关法律条款和规定的贯彻,采用合适的合法的方式对企业的信息进行公开报告,向证券公司和社会各界有意愿投资的群众进行展示。会计信息主要是通过形成报告的方式进行公开披露。会计信息披露的内容预示着股票的走向和价值,内容是否真实对投资者和证券市场管理者都至关重要,政府需要颁布明确而具体的操作步骤,完善立法,从真正意义上管控会计信息披露不真实的问题。

  二、 我国上市公司会计信息披露的现状

  由于社会主义市场经济体制渐渐完善,我国在上市公司信息披露的管理方面也已经摸索出一系列有效的方式。但是在实际对信息进行披露时,仍然具有很多不足之处,不可避免,通过对多家企业公开不真实信息的情况进行调查及分析,我国有关部门越来越重视披露信息的可靠性,充分性和及时性以及公平性等方面存在问题。

  (一)信息披露缺乏可信度

  股票市场若想进一步发展依靠的是信息的可靠性。现阶段,对社会影响最大的为企业会计信息披露的不真实性,尤其在我国,上市公司披露的信息可信度低,具体方面如:信息严重缺乏真实性。上市公司信息披露缺乏可信度主要是因为企业的高层从企业的运行和管理尤其是为了保护其利益的目的出发,故意减少企业的负面信息,减少更甚至不披露实际的会计信息,于是在会计信息中增加收入、减少亏损。其次,由于大部分的上市公司并没有采取合理的结算方法,为公众展示的报告就具有较大误导性,同时这样的做法也美化其公司的营收业绩。而在我国部分公司以非法的手段误导扭曲公司运行的业务,将非法业务收入与支出转化为光明正大的合法收入与支出,并用失实的会计信息叙述表达在大众面前。譬如,东方信息根据数据调查,从上个世纪末到2016年总共捏造的虚假信息达到的盈利是3587千万元,其他收入69千万元,引起虚假收入高达98.6千万万元。这里面,2015年的虚假收入高达5.8千万万元,2016年虚假收入高达6.2千万元,真实的损失值是9.8千万元;2016年第一季度虚假收入6.4千万元,真实的损失值是124千万元;2016年第二季度虚假收入在656万元,实真实损失值是3.5千万元。再者,洪塘科技在2015年整体数据整合的公开透明是2014年收入整体是5678万元,但洪塘科技在2015年根据开支合理化、缩小了投资者的份额、缺少了收入的渠道,虚假的整理盈金额在6万元左右。

  (二)信息披露不完整

  企业要公平的对待股东及社会的利益,进而就要做到对其信息进行详细、具体、真实的披露,企业应该将对其发展有重大影响的信息进行披露,并且关于需要相关信息的人而言任何影响其决策的信息,尤其是重要的经济事项的信息都必须被披露出来,然而事实上,上市公司通常因为市场效果而对于企业会计信息择优披露,避实就虚,其信息的披露更趋向于提高公司形象的积极会计信息,而对于会对公司产生不利影响的财务信息则减少披露,甚至不对其披露。譬如2014年,苏州车行对于收集投资的65千万元的做法如下,其中12.5千万元融资录入在披露文件里面,别的金额用在了还债额度的贷款方面,对于这个事情公司一直没有正达光明的透露过;当证监会在调查的过程中发现了问题,并在2015年12月23日实施了曝光数据。另外,2015年12月218日,交法信息为上海吉贝克信息技术有限公司的资金贷款提供一定的担保,承担的金额是2154万元;2016年1月29日,交法信息为苏州吴江信息有限公司的资金贷款提供一定的担保,承担的金额是2123万元,承担的时间是2015年11月20日至2016年12月13日;2015年5月22日,交法信息对重庆合约信息发展有限公司的资金贷款提供一定的担保,承担金额是2512万元,但交法信息没有按时的透露一定的数据。

  (三)信息披露不充分

  依据我国相关律法规定,企业对其会计信息一定要做到完全披露,内容涉及会计确认、计量及计算方式、股份回购、政府补贴及资产证券化处理等。但是,在现阶段的市场环境中,企业几乎不会对其长股投、并购、利益计量及确认、政府补助及会计处理等内容实施全面披露,进而使财务报表不具有切实可行性。例如,从政府补助政策披露方面分析,不少上市公司往往会利用财经法规中的某些定义对政府补助行为于模式进行大概说明,而没有对补助款项的性质、判断是资产或是收益相关的区分方法、是否计入当期收益还是递延收益等并未进行充分阐述,导致投资者无法基于上市公司特征对发生的交易行为进行有效判断,从而对其才报告的真实性、公允性所有疑问,进而影响到公司发展。
  针对企业来说,收入为财务报告中的关键内容,在实际操作中,因为企业业务较多,明确收益也是一项关键的工作,而且很少会有上市公司结合自身实际发展状况、业务特点与流程、经营规模对其收入政策进行充分披露,这就使得收入信息时效性较低,甚至有些上市公司出现人为粉饰财务数据的状况。从下表1数据显示,可以发现在2013-2017年期间,不少上市公司就是因为财务信息披露出现重大事项遗漏受到证监会的处罚,主要体现在担保事项、关联交易、诉讼事项以及其他等方面。具体表现为往来勾稽关系不明确或者隐匿交易关联方真实情况,债务预期、资产抵押、存货减值准备、坏账计提方式等方面披露不充分;利润表中对于管理费用披露不充分,尤其是资产减值准备计提等方面的会计政策基本没有披露;对于现金流来源和获取方式披露的不足等。

  三、 我国上市公司会计信息披露问题的成因

  目前,我国对有关企业会计信息披露方面制定了大量的律法,监管形式及机制以逐步完善,然而根据我国证券市场起步晚,进步快等因素,造成法律法规制定有问题,执行不到位,监管有缺陷,使会计信息披露仍然不够成熟,这也会对我国证券市场进一步发展造成危害和限制。追溯到根本性问题,我们通常能够根据内部因素和外部因素两个角度进行探讨。

  (一)上市公司会计信息披露自愿性不足

  自愿性会计信息披露是企业根据自身状况主动开展的,该理论是相对于强制性会计信息披露而提出的,其能够很大程度上提高会计信息的价值。目前,我国企业自愿性会计信息披露体系还不够成熟,应该构建合理的标准及管理机制。对企业会计信息披露通常采取强制手段,若不对自愿性会计信息披露进行具体的规范,就无法对促进企业主动的对会计信息进行披露,而且也不易于管理,也无法保证自愿性会计信息披露的信息品质。上市公司有自愿披露的想法是因为能够取得越来越多的竞争性资本从而减少资金费用的支出。在欧洲具有大规模证券市场的国家也很重视开展自愿性会计信息披露,这是由于市场融资较困难、企业竞争加剧。并且他们的披露的内容形式多。但是在中国的资本市场存在弊端,所以筹资者的压力不是那么紧张。我国企业自愿性会计信息披露机制还不成熟,这是由于受到资金的制约,致使产生主动披露的信息中含有虚假成分而被告上法庭的现象,而且我国市场不够公开。

  (二)会计披露信息制度强制性不足

  若想使我国企业会计信息披露实现规范化,合理化,应构建相应的律法。中国证券公司已经发展有些年头了,并且颁发了一连串有关上市企业信息披露的法律法规,但到目前为止,信息披露制度还有许多不完善,甚至有漏洞或抵触现象。司法上不根据法律办事或者不严格执法的这些现象滋长了上市企业非法披露的不良风气。如今,中国颁发了一连串有关上市企业会计信息披露的会计准则,对信息披露的有关信息如内容、时间、原则全部提出了具体的要求,然而却没有明确的操作细则对实际工作做指导,使得许多问题不能标准和处理。比如依据相关制度要求,上市公司需要在三个交易日之内宣告公司出现的重大事务,然而许多上市公司将事项宣告出来是在事项已经结束而且相关主管部门已经同意的基础上进行的,处于正在进行状态或者还没有相关主管部门的允许的则不公告。对此,证监部门没有明确制定有关法律法规管制此种行为,因此使大部分上市公司的“宣告”没有时效性,失去其“重大事项公告”的实时意义,对投资者造成不必要的损失。影响整个证券市场的持续健康发展。
 

  (三)会计信息披露程度不足

  经过几十年的发展,我国的证券市场还不完善,还没有完整而有序的监管机制,市场内部的自律性较低,缺乏更严苛,更谨慎,更系统的管理措施。中国证监会隶属于国务院,为证券业的最高机构,能够依照律法开展对证券市场的监管及制约。然而因为其缺乏监管力度,没有完全落实对证券市场的监管。而且投资者的行为也还处于初步摸索阶段,证券市场的监管力度不够,就会造成有利于投资者进行决策的会计信息无法快速,准确而具体地被公众获悉。在处理上市公司信息非法披露的问题上,即使监管机构进行了惩罚,但在处理时却有意忽视一些问题,甚至包庇违法者,通常情况下也不会提请司法部门依法进行处理,这就造成了很多人存在侥幸心理,也是导致会计信息非法披露的根本原因。即便是做出处罚决定,通常也只是谴责和声讨,几乎不会产生违法的相关判决。正是基于这种状况,违规信息的披露不会受到真正意义上的处罚和处理,不痛不痒的便被轻易放过,这便是当前会计信息披露监管力度不够的重要表现。

  四、 改进我国上市公司会计信息披露的对策

  国民经济涉及很多内容,在这之中最为关键的为资本市场,其对国民经济的增长产生了积极地影响。而在国民经济中最具有多面性、最有竞争价值的是以群体为单位的上市公司。所以针对企业内部应注意将所公开的信息水平进行提升,由此为处理以上情况,就要对企业会计信息披露体系进行规范,因为前文已对有关现象展开了研究,由此针对上述现象我国应在会计信息揭露方面实施可以几点改进。

  (一)健全信息披露规范体系

  首先,构建相应的会计体系。在实际落实时,应详细的对企业在信息披露方面的行为进行约束,尽量不给企业选择会计的机会,让会计政策在小范围内画圈,这种做法会在一定程度上抑制上市公司信息披露违规事件的发生,对于公司信息披露的质量有了极大的保证;第二,对已有的信息披露制度进行修改完善。对于国内的会计信息披露的等级进行严格的评定,并制定相关的规定,将各个公司会计信息披露状况进行评分并展示。让投资者全方位了解公司信息披露状况,并对是否投资进行合理的分析。然而上述这种严格的等级评定可以对公司造成一定的压力,从而降低违规行为发生的概率,保证了披露的信息的质量。

  (二)完善公司治理结构

  若要规范企业的治理结构就应首先对其股权设置及治理体系实施规划,在此基础上对企业内部组织实施规划。第一重要的事就是要提高上市公司决策机构的董事们的素质;减少股票集中现象,形成股东之间相互制约,进行股权分散,避免公司落入股份含量多的大股东手中。在公司审计方面的人员选拔时,应该选择那些独立的董事,并由它们担任负责人,并全权负责公司审计事宜;与此同时,要将公司的监事会独立起来,避免串通一气的可能,并对其监督性进行增加。

  (三)提高上市公司会计信息披露自愿性

  首先,证券监管机构要通过政策指引的形式提高企业自愿披露会计信息的意识,如推出有关政策对部分主动公开信息的企业予以表彰。针对自愿披露会计信息,证券机构应及时推出有关机制,促进企业主动对信息进行披露,从而保证所公开信息的可靠性,其次,使投资者具有理性,理性的投资者能够详细的对企业所公开的信息展开研究,在此基础上作出合理的决策,并对企业的信息披露实施监管,进而提高了信息的可靠性。然而当前我国的投资者状况却是素质低、教育程度低,因此培养理性的投资者势在必行。

  (四)加强会计信息披露监管力度

  首先政府部门要对监管还有审查的力度进行增加。在对公司的信息披露进行监管时,要充分发挥政府作用。当下我国的现状是监督部门不能广泛覆盖整个市场,造成监管的效率低下,所以现在应该做的就是扩大监管范围,提升监管效率,在录用政府工作职员时应通过仔细的筛选,确保其具有较高的专业素养及道德品质,进而提升政府的管理力度。另外,需要加强政府部门的管理措施,做到执法必严,违法必究,严格按照法律法规对信息披露的全过程进行监督和管理。尽快完善监督和管理的法律体系,为惩处危害市场经济行为的过程中提供强有力的法律支撑,力求做到有法可依,有法必依。发动全民监督,加强企业内部的自律性,利用传媒和多种信息传递载体进行报道,重点关注违规披露的企业,杀一儆百。
  结束语
  本文研究上市公司会计信息披露存在的问题,并针对弊端提出了一些中肯的办法。当前的市场环境的竞争形势和政府部门的宏观调控,使得我国企业不得不在会计信息的工作中做出改变,这当然是良好的开始。我们有理由相信通过加强对企业会计从业人员的业务能力的培训提高,再伴随着企业经营者法律意识的提高,规范会计行业法律的健全,加大会计行业监督的力度等一些列行动能够改善信息纰漏存在的问题,将改变初衷由原来的被动变成主观能动,达到国家、企业、个人的利益共赢。同时这也会使得我们经济的发展历程在国际环境下发挥浓墨重彩的作用。

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  致谢
  本论文是我在指导老师的悉心指导下完成的。从最初题目的选定到最终完成,老师至始至终给予我耐心地指导和支持。他严谨的治学精神和追求做到更好的工作作风深深激励着我尽自己所能做到最好。此外,我还要感谢在平时给予我帮助的同学,感谢你们在我需要帮助的时候伸出援助之手,大家的支持和鼓励是我努力的最大动力。

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